Nota spese: spese forfettarie, CPA, IVA e ritenuta d'acconto

L'art. 2 co. 2 del D.M. 55/2014 prevede che alle voci di compenso si aggiungano le spese generali nella misura forfettaria del 15% del compenso stesso. È una voce automatica. Non serve chiederla espressamente in nota spese e non serve dimostrare di aver effettivamente sostenuto costi generali per quell'importo. Anche quando il provvedimento di liquidazione tace sul punto, la giurisprudenza consolidata la considera comunque dovuta nella misura massima — anche se, per evitare contestazioni, conviene comunque indicarla espressamente.

Il calcolo si fa sul compenso tabellare, quello eventualmente già maggiorato o ridotto ex art. 4, e non su altro: non sul totale finale della nota spese, non sommando prima le spese vive. È il primo numero della sequenza, e da qui in avanti ogni passaggio successivo dipende da come è stato calcolato questo.

Il contributo integrativo dovuto alla Cassa Nazionale di Previdenza e Assistenza Forense (CPA) trova fondamento nell'art. 11 della L. 576/1980, che lo configura come maggiorazione percentuale sul volume d'affari IVA, ripetibile nei confronti del cliente. Su Normattiva, il testo di quell'articolo riporta ancora l'aliquota originaria del 1980, il 2%. Non è un refuso né una svista: il 4% oggi in vigore non deriva da una riscrittura della norma, ma dal potere di variazione periodica che l'art. 13 della stessa legge attribuisce al Regolamento Unico della Previdenza Forense.

Qui si annida uno degli errori più comuni nella pratica: applicare la CPA sul solo compenso, ignorando che la base imponibile è compenso più spese generali forfettarie. Il risultato è una nota spese sottostimata. La stessa base comprende anche le spese imponibili e quelle di trasferta, quando ci sono, perché la CPA segue il medesimo volume d'affari rilevante ai fini IVA — restano fuori solo le spese non imponibili, le anticipazioni fatte in nome e per conto del cliente.

L'IVA al 22% si applica sulla somma di compenso, spese generali forfettarie, eventuali spese imponibili e di trasferta, e CPA. Anche qui la CPA rientra nella base: calcolare l'IVA solo su compenso e spese generali, lasciando fuori la CPA, è uno sbaglio che si vede spesso.

Il 22% non è un'aliquota che l'IVA ha sempre avuto. Fino al 30 settembre 1997 era il 19%; il D.L. 29 settembre 1997, n. 328 l'ha portata al 20%; il D.L. 13 agosto 2011, n. 138 l'ha elevata al 21% dal 17 settembre di quell'anno; il D.L. 28 giugno 2013, n. 76 l'ha infine fissata al 22%, in vigore dal 1° ottobre 2013. È una storia di aumenti che riguarda solo l'IVA: la ritenuta d'acconto ha seguito un percorso normativo del tutto diverso, ed è un errore mescolare le due vicende.

L'IVA non si applica se l'avvocato non è soggetto passivo d'imposta, com'è il caso di chi opera in regime forfettario (art. 1 co. 54-89 L. 190/2014), oppure quando, con presupposti diversi, la prestazione è resa a un soggetto straniero non stabilito in Italia (art. 7-ter D.P.R. 633/1972). Nel gratuito patrocinio si tende a credere il contrario, ma l'IVA resta ordinariamente dovuta: il patrocinio a spese dello Stato non porta con sé alcuna esenzione autonoma, e l'unico modo per non applicarla è lo stesso che vale in qualunque altra liquidazione, cioè che il professionista non sia soggetto passivo per una ragione indipendente dal procedimento (di solito, il regime forfettario). Conviene sempre indicare il regime applicato nella nota spese destinata alla liquidazione giudiziale: altrimenti capita che il giudice applichi o escluda l'IVA d'ufficio, per errore.

Spese generali, CPA e IVA si aggiungono al compenso: sono importi che il cliente paga in più. La ritenuta d'acconto ex art. 25 D.P.R. 600/1973 funziona all'opposto. Non è un accessorio ma un anticipo dell'IRPEF dovuta dall'avvocato: il cliente la trattiene al momento del pagamento e la versa per conto del professionista direttamente all'Erario. Il totale della nota spese non cambia; cambia solo chi riceve materialmente ciascuna quota.

L'aliquota oggi vigente è il 20%, ma chi va a leggersi il solo testo dell'art. 25 co. 1 D.P.R. 600/1973 su Normattiva trova ancora scritto “ritenuta del 15 per cento”. L'articolo non è mai stato riscritto dal 1973 a oggi; l'aliquota è salita per effetto di provvedimenti successivi che non hanno toccato il testo della norma. Il primo passaggio verificabile, dal 15% al 18%, è il D.L. 30 settembre 1982, n. 688 (conv. L. 27 novembre 1982, n. 873). Il 20% attuale è comunque la misura che ogni sostituto d'imposta deve applicare, qualunque cosa dica il testo dell'articolo.

La base è il compenso professionale, maggiorato delle spese generali forfettarie del 15% e delle eventuali spese imponibili: tutte voci che costituiscono reddito di lavoro autonomo ai fini IRPEF (art. 25 D.P.R. 600/1973). Ne restano fuori le spese di trasferta (viaggio, vitto, alloggio), purché documentate e riaddebitate analiticamente al cliente, perché l'art. 54 co. 2 lett. b) TUIR esclude dal reddito professionale il rimborso delle spese sostenute per eseguire l'incarico. C'è però una condizione: l'esclusione regge solo se il pagamento è tracciabile (bonifico, carta, gli altri strumenti dell'art. 23 D.Lgs. 241/1997). Pagate in contanti, quelle stesse spese rientrano nel reddito professionale ai sensi dell'art. 54 co. 2-bis TUIR, e quindi nella base della ritenuta. CPA e IVA, invece, non vi entrano mai: la CPA perché è un contributo previdenziale trattenuto per la Cassa Forense, non un ricavo dell'avvocato; l'IVA perché è un'imposta indiretta dovuta all'Erario, non una componente del suo reddito.

Chi paga deve avere la qualifica di sostituto d'imposta ex art. 23 D.P.R. 600/1973 (enti, società, imprenditori, professionisti, condomini) perché scatti l'obbligo di trattenuta. Il cliente persona fisica che paga al di fuori dell'esercizio di un'impresa, arte o professione non è sostituto d'imposta: versa l'intero importo della nota spese, senza operare alcuna trattenuta.

Nella liquidazione giudiziale la ritenuta entra in gioco quando il soccombente deve pagare direttamente il difensore della controparte, per effetto di una distrazione ex art. 93 c.p.c.: solo allora le somme corrisposte diventano, per il difensore, reddito di lavoro autonomo soggetto a ritenuta. Senza distrazione, le spese liquidate restano un ristoro alla parte vittoriosa e non reddito del professionista, e la ritenuta non si applica (Cass. Civ., Sez. III, ord. n. 8697/2024). L'obbligo resta fermo anche se a pagare è un terzo per conto del soccombente, tipicamente l'assicurazione: il debito non perde la sua natura di corrispettivo per prestazioni professionali solo perché lo salda qualcun altro (Cass. Civ., Sez. III, sent. n. 19739/2014).

Trattare tutte le spese vive come un blocco unico è il primo modo per sbagliare la nota spese. Ce ne sono tre categorie, e ciascuna ha una propria base imponibile:

• Spese imponibili — somme che l'avvocato riaddebita come corrispettivo della propria prestazione (non come mera anticipazione neutra): entrano nella base di CPA, IVA e, di regola, anche della ritenuta d'acconto.
• Spese di trasferta — rimborso di viaggio, vitto e alloggio sostenuti dal difensore per l'incarico e riaddebitati analiticamente: entrano nella base di CPA e IVA, ma restano fuori dalla base della ritenuta se il pagamento è tracciabile (art. 54 co. 2 lett. b e co. 2-bis TUIR).
• Spese non imponibili — vere anticipazioni in nome e per conto del cliente (art. 15 co. 1 n. 3 D.P.R. 633/1972): contributo unificato, marca da bollo, spese di notifica. Non entrano in nessuna base: né CPA, né IVA, né ritenuta.

Fatta questa distinzione, la sequenza corretta di calcolo è la seguente:

1. 1Compenso — valore tabellare eventualmente aumentato/ridotto ex art. 4
2. 2Spese generali forfettarie — 15% del compenso
3. 3Spese imponibili — importo pieno, se presenti
4. 4Spese di trasferta — importo pieno, se presenti
5. 5Contributo CPA — 4% della somma dei passaggi 1-4
6. 6IVA — 22% della somma dei passaggi 1-5
7. 7Spese non imponibili — importo netto, senza influire su alcuna base

La ritenuta d'acconto sta fuori da questa sequenza. Non incide sull'importo dovuto dal debitore, che resta quello calcolato ai passaggi 1-7. Entra in gioco solo al momento del pagamento, nel rapporto tra cliente/sostituto d'imposta e avvocato, e si calcola su compenso, spese generali forfettarie ed eventuali spese imponibili — i passaggi 1-3. Le spese di trasferta ne restano fuori se documentate e pagate in modo tracciabile; le spese non imponibili ne restano fuori in ogni caso.

C'è un'altra domanda, distinta da quella sull'ordine di calcolo: gli accessori contano ai fini dello scaglione tariffario applicabile? L'art. 5 co. 1 D.M. 55/2014 parla di “somma attribuita alla parte vincitrice”, e in questa somma rientrano compenso e spese generali forfettarie — voci accessorie ma consequenziali e obbligatorie, che si considerano parte del decisum anche senza un'allegazione specifica. CPA e IVA restano fuori. Sono dovute comunque, a prescindere dalla domanda, ma restano mere partite di giro: vanno alla Cassa di previdenza e all'Erario, non alla parte vincitrice né al suo difensore (Cass. Civ., Sez. II, sent. n. 22007/2026).

Diverso è il discorso quando non si liquidano le spese di un giudizio di merito ma il valore della procedura esecutiva, ai fini dello scaglione della fase esecutiva stessa: qui conta l'intero importo del titolo azionato, CPA e IVA comprese (Cass. Civ., Sez. III, ord. n. 13133/2025). Non è una contraddizione. Sono due domande diverse — quanto vale la causa ai fini dello scaglione delle spese di lite, e quanto vale il titolo esecutivo ai fini dello scaglione della procedura che lo fa valere — e ciascuna ha la propria risposta.

Resta un ultimo punto, sul rapporto diretto tra avvocato e cliente più che su quello con il soccombente: CPA e IVA sono dovute per legge dal cliente al professionista a prescindere dall'esito della causa. Il giudice che liquida un compenso non può considerare già soddisfatta l'obbligazione del cliente sulla base di un importo calcolato al netto di queste maggiorazioni (Cass. Civ., Sez. II, sent. n. 22074/2015).